论全面预算管理与成本控制

陕西八方纺织有限责任公司   昝超

【摘要】   全面预算管理是现代企业多年来在生产经营过程中积累出来的先进管理经验，全面预算管理是以对市场需求的充分研究和科学预测为前提，运用一定的定性指标和定量指标进行科学合理地分析，对企业生产经营进行全过程控制，从而有效提高资源配置，实现企业战略目标的实现。全面预算的关键是财务预算，而财务预算的重点是成本预算和控制，本文通过简述了全面预算管理的特征与作用，以及全面预算的编制、监控和考评办法，就如何进行有效的成本控制，发挥成本控制在全面预算的作用进行论述，“凡事预则立，不预则废”，只有通过全面预算管理，加强成本控制，才能实现企业价值最大化。

【关键词】 全面预算管理 特征与作用 成本控制 原则方法

    全面预算管理是以对市场需求的充分研究和科学预测为前提，以销售预算为起点，进而延伸到诸如生产、成本和资金收支等经济活动的各个方面。完整的全面预算包括业务预算、财务预算、资本支出预算等，全面预算的关键是财务预算，而财务预算的重点是成本预算和控制，尤其是作为我们纺织企业，成本的百分之七十以上是原料成本，因此做好产品的成本管理和控制是实现全面预算管理目标的重要手段，在全面预算中起着至关重要的作用，笔者根据在纺织企业的工作实践，通过对全面预算管理的论述，就如何进行有效的成本控制，发挥成本控制在全面预算的作用简述在全面预算管理过程中运用成本控制的一些做法，与大家商榷。

一、全面预算管理的特征与作用

    全面预算反映的是企业未来某一特定期间（一般不超过一年或一个经营周期的全部生产、经营活动的财务计划），它以实现企业的战略目标利润（企业一定期间内利润的预计额，是企业奋斗的目标，根据目标利润制定作业指标，如销售量、生产量、成本、资金筹集额等）为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。 

㈠、全面预算管理的特征

1、全面反映特征

   全面预算管理是对企业战略实现整个过程的控制，反应企业全部管理对象的情况。全面反映的特点贯穿于全面预算目标设立、预算编制以及预算执行与反馈过程。

2、全过程控制特征

   要实现企业战略目标，全面预算管理必须将战略目标实现的整个过程，而不是将个别环节纳入预算的管理范围。全面预算是系统性工作，一个环节的失误足以让所有的努力付之东流。“千里之堤，溃于蚁穴”，在全面发应的基础上，建立对全过程的控制体系是相当必要的。

3、全员参与特征

   企业的各项生产经营活动由不同的内部组织分工负责，预算管理要实现全面反映、全过程控制，需要企业所有员工都参与到预算管理过程中。全员参与是全面预算管理的主体特征。

4、预算时间全面性特征

   全面预算管理体现的是未来某一特定生产经营期间的生产经营财务完成目标，如果预算时间不确定，全面预算管理的编制将难以执行。

㈡、全面预算管理的作用

1、全面预算管理的基础作用

   全面预算管理反应了企业以及各职能部门对未来生产经营活动的规划，其基础作用主要体现在有利于明确企业整体与各部门的阶段性目标，能够完善企业管理制度，最大限度调动企业领导和员工的积极性，有利于协调企业管理中存在的矛盾和部门与员工业绩的考评，从而帮助企业提高资源优化配置。

⑴、有利于明确企业整体与各部门的阶段性目标。

    预算体现了企业在特定时期将追求的整体目标，以及各个部门在该时期内的分项目标。从而既有效防止了部门之间的相互扯皮推诿，又有效缓解了只追求部门利益而不顾企业整体利益的情况发生。

⑵、有利于完善企业管理制度。

   全面预算管理的全员参与性，规范了企业从上到下各个阶层的权利与职责，明晰了各层级领导所应承担的责任。有助于完善企业管理机制，从而为优化企业治理结构提供保障。

⑶、有利于调动企业领导与员工的积极性。

    全面预算具有全员参与的特点，容易调动各部门、各层级员工的积极性，使之以更大的热情投入到企业管理工作中。

⑷、有利于协调企业管理中存在的矛盾。

    在企业管理实践中，常常存在以下几组矛盾：一是企业长期目标和短期目标、长远利益和眼前利益之间的矛盾；二是企业整体目标与各部门及小团体目标之间的矛盾；三是各部门之间的冲突和矛盾。全面预算管理是协调这些矛盾或者减少因这些矛盾而带来的一系列弊端的有力武器。

⑸、有利于部门和员工业绩的考评。

    全面预算管理的可量化特征为各部门甚至每一位员工都制定了考核标准，这个标准也是部门绩效、员工绩效考核的重要依据。

⑹、有利于提高资源配置效率

    全面预算是控制与调整企业业务活动的主要依据。在预算的编制过程中，可以进行资源耗用与效益产出的配比分析，因此，预算能够帮助企业进行资源的优化配置。

2、全面预算管理服务于企业战略的作用

   企业制定了一定的战略目标，但战略目标的实现过程却是曲折的，全面预算正是企业管理者实现战略目标的科学管理办法。通过事前、事中、事后预测控制，以预算为标准执行、监督企业的经营活动，通过分析预算执行所产生的差异，动态调整生产经营，不断修正执行偏差，力争完成设定的预算任务，进而促进企业战略目标实现。

⑴、明晰企业战略目标以及战略目标所指具体内容和范围。

⑵、阶段化分解战略，落实战略实现责任。

⑶、有利于对战略执行实施动态管理。

二、成本控制在全面预算管理中作用

    成本控制是全面预算有效实施的保证，是企业实施战略管理的重要环节。成本控制是根据预算对各项实际发生或将要发生的成本、费用进行审核、控制，以提高成本效率增加收益，为实现企业战略目标服务。

⑴、有效地成本控制是全面预算管理完全实施的保证。

    成本控制受全面预算限额的约束，是绝对成本控制。全面预算制定出企业的目标成本和经营成本，将目标成本进行分解，落实成本控制的对象和主体，具体到部门和个人，只有实现了有效的成本控制，才能为完成全面预算管理打下坚实基础。

⑵、成本控制是对全面预算合理性、科学性的验证。

    全面预算管理是通过科学分析和测算编制的目标管理体系，只有通过有效的成本控制，完成了目标成本，实现了全面预算目标，保证企业经营管理的效率和效果，才能对全面预算的合理性、科学性进行验证。

⑶、成本控制有助于实现责权利的结合。

    成本控制只有在全员、全方位的共同协作下才能充分运用成本创造经济效益，而且要求全体员工及各职能部门明确自己的职责，发挥各自的能动性，都参与到企业的管理中发挥自身的作用。要完成预算目标任务，就要求充分发挥全员控制的积极性，使责、权、利有机结合。

⑷、成本控制是全面预算管理完全实施的重要途径

   成本控制以经济效益为原则，落实目标责任，发挥有效作用是实现全面预算管理战略目标的重要途径。

三、有效成本控制原则

   在全部成本管理活动中，成本控制是最关键的一环，因为在公平的市场条件下，产品成本的高低成为决定企业盛衰、成败的决定性因素。因此，在企业成本控制工作中，首先要树立并掌握好下述几点原则。

1、成本效益原则：企业的任何活动都会发生成本，实施成本控制活动自身一般也会发生一些费用。成本控制也能起到降低成本、纠正偏差的作用，成本控制系统应能揭示何处发生失误，谁应对失误负责，并能确保采取纠正措施。只有通过适当的工作来纠正脱离目标的偏差，才能实现成本控制系统的有效性，如果控制收益大于控制成本，则该项控制活动是合算的，否责，就是不合算的，也就没有必要进行。

2、因地制宜原则；没有一个普遍适用于所有企业的成本费用控制方法和措施。企业应针对本企业的具体情况选择采取相应的有效措施。一定要适合特定企业的特点，大型企业和小型企业，老企业和新企业，这个企业和那个企业，同一企业的不同发展阶段，其管理重点、组织特点、管理风格、成本控制方法和奖金形式都应有区别。二是适合特定部门的要求，销售部门、生茶部门、供应部门、管理部门的成本形成过程不同，建立控制标准和实行控制的方法应有区别。三是适合职务与岗位责任要求，应为总经理、车间主任、班组长提供不同的成本信息。四是适合成本项目的特点，根据材料费、人工费、制造费用、管理费用等个成本项目的不同性质和用途，应有不同的控制方法。

3、全员参加原则；有效控制成本的关键是调动全体员工的积极性。为了调动员工的积极性，一是需要客观准确的控制标准，二是鼓励员工参与制定标准，三是让员工了解企业的困难和实际情况、四是建立适当的激励措施。

4、领导推动原则；由于成本控制设及全体员工，并且不是一件令人欢迎的事情，因此要有企业领导的全力支持，树立完成目标成本的决心和信心，并以身作则，严格控制自身的责任成本。注意实施成本控制不可好高骛远，更不宜急功近利，操之过急，唯有实事求是，脚踏实地，才能逐渐取得成效。

四、有效的成本控制办法

    现代管理学之父彼得.杜拉克说过“企业经营者生命中有两件大事，第一是成本控制；第二是销售技巧。”成本控制的重要性不言而喻。笔者根据在纺织企业的工作实践，就如何进行有效的成本控制及成本控制办法简述如下，与大家商榷。

1、产品成本中原料成本的控制是有效成本控制的关键。

    完整的全面预算包括业务预算、财务预算、资本支出预算等，全面预算的关键是财务预算，而财务预算的重点是成本预算和控制，以某纺织公司2011年及2012年一季度产品成本分析可以看出（见下表），成本的主要部分是原料成本，所以做好产品的成本管理和控制是实现全面预算管理目标的重要手段，产品成本的管理和控制在全面预算中起着至关重要的作用；企业根据分类推行目标成本管理，以年度预算报告为依据，以预算定额为基础，将影响产品成本的主要因素净用棉消耗、浆料消耗等纳入预算考核，根据所占比例分类排队，采取有效措施，严格进行经济责任制考核，对普梳纱、精梳纱净耗量、浆料配方及采购价格进行控制，经过控制，降低单位成本，仅此一项因净耗量降低可为企业年节约成本支出180万元。

某纺织公司2011年及2012一季度白布支出对比明细表

2、加强营销管理，降低产品销售成本。

    财务部门与销售部门建立客户档案及完善销售程序及计算机管理系统，通过先进的计算机软件系统对每个客户建立应收账款个人档案，细分客户，对客户的资信状况营运状况和承付能力认真核准，应收账款超过一定限额，则停止开票，避免坏账发生；对业务人员的工资、奖金、差旅费、补助、业务费等可控费用制定承包兑现管理办法，工资及费用与个人销售业绩挂钩，保底不封顶，销售人员的工资根据业绩水平可以远远高于部门领导，甚至高于企业领导的工资，这种对销售人员的激励机制，真正做到了多劳多得，这种机制比一些民营企业还要好，充分调动了业务人员接单的积极性。财务部门根据每天的销售和回款情况，编制销售日报和收款日报，及时向相关领导反馈收入预算的执行情况，确保销售预算目标的实现和最大限度的提高产销率和货款回收率。

3、加强供应管理，控制产品原材料成本。

    财务部门对供应部门重点强化四项监控：①每笔业务必须在计划范围内、必须有经济合同。②建立供应商个人档案，采取最优惠的付款方式。制订了采购原材料控制价格目录。③坚持比价采购，在采购中进行多家比价，则优选购，直接有厂家联系，避开中间环节，原料比价采购2011年节约资金524万多元。④坚持招标采购，最低价中标。在原料价格呈现下降趋势时，原料采购随用随买，原料库存降至最低储备量，节约原料成本。

4、加强物资管理，降低物料消耗。

    物资储量和消耗量的高低，直接影响着产品成本的升降。为此我们把物资财务账目和库存实物管理纳入成本控制，做到账物相符，监督到位，严格管理。①制定和完善了物资消耗定额，对原料各种物资消耗用实行定额分类管理。②严格物资发放程序，以计划、定额为依据履行严格的审批程序，防止物资意外流失。③强化物资计划管理。在订货批量和库存储备等方面实行重点控制，对影响成本的各种消耗进行系统控制和目标管理，达到合理储存、降低成本，既保证生产的合理需要，又可减少资金占用，节约资金成本。

5、加强资金管理，控制费用支出。

    在建立健全财务监督体系的基础上，把资金管理作为成本控制的工作目标和重点。改进方法，制定措施，收到实效。①避免用钱无计划、开支无标准，多头批条和资金跑冒滴漏现象，防止出现在资金使用上不计划成本的做法。②实行严格的资金计划和审批制度。③当家理财，合理安排资金。首先确保原料采购资金的充足，其次保证职工工资要按时发放，第三是对日常支出采取“急事先办，资金支付以能缓则缓”的办法。根据市场和企业实际情况，对修理费用和运费的支付，采取隔月结算办法，或分批次结算的办法；对费用结算采取先挂账后清算的办法，待资金宽松是逐笔清算。在日常费用报销工作中加强与各部门的沟通，对可花可不花的钱坚持不花；对必须要花的钱坚持少花；把能通过内部维修解决的问题，建议在企业内部进行维修，既解决企业范围内职工生存问题，也能适当节约费用。并能在保证企业正常资金运转的情况下，利用部分闲置资金选购收益较高、风险较小的理财品种，通过理财活动为企业创造更多的收益。④增收节支，实施双增双节考核和可控费用考核。

6、积极推进技术改造，为成本控制奠定基础。

    近年来，面对增本减利的压力，企业加大技术改造力度，采用新技术、新工艺、新材料，提高产品技术含量，为降低生产成本发挥了重要作用。一是加强财务对技术改造项目方案的测算和论证，为技改方案实施提供可靠的财务数据支持，保证成本控制目标的实现。二是在技改项目实施建设中，财务部门加强全过程的参与和监控。

7、狠抓产品质量，促进成本控制。

   一是财务计划及预算管理把产品质量指标作为重要内容，促使产品质量不断提高，以保证产品综合售价。二是形成质量管理网络，形成每日反馈质量信息制度，进行质量分析、控制质量成本；三是严格工艺技术标准，对影响产品质量的供、产、销等各个环节实行系统的质量管理，做到不符合质量要求的原材料不采购进厂，不符合质量要求的半成品不流入下道工序，不合格的产品不出厂；四是完善质量管理制度，进行质量攻关，建立专职监测队伍，制订自检、互检和专检相结合的质量监测制度和标准，以增强企业上下的质量意识。

8、优化产品结构，降低产品成本。

    企业产品在市场中取得的份额是降低成本的基础条件。我们通过引进、消化吸收和自主攻关，优先落实新产品自主开发和生产流程设备改造工作，研制开发具有前瞻性和创新型新产品。坚持以生产高支纱线、高支高密服装面料及家纺产品、高档色织提花产品为主，不断提高产品档次和附加值，改变产品生产理念，充分做到“人无我有，人有我多、人多我优”，快速提升市场竞争力，扩大产品市场占有率。近年来设计开发了粘胶与精梳棉混纺特细号细布、牛奶纤维，天丝、精梳棉“三合一”特宽幅家纺布、竹纤维与涤纶混纺条纹布、莫代尔与细旦涤纶混纺提花布、精梳彩棉与天丝混纺人字斜纹布等在同行业处于领先地位。

    当然，成本费用的控制工作永无止境，成本费用控制工作也经常碰到需要解决的新问题。比如为应对不断变化的原料、销售市场需求，企业加快了新产品的研发速度，新产品有时是边研制边试生产，投入生产线后生产工艺尚未固化，各工序标准责任成本无法确定，引发的废品损失责任不易认定，影响了考核的准确性。所以仍需要我们不断完善成本控制机制，使得成本费用预算控制考核体系更加完备。

五、成本控制应注意的问题

    成本控制不应将范围局限于成本本身，也不应局限于成本的发生过程，要将成本和与成本相关的因素联系起来加以考核。根据企业的具体情况和条件，制定成本控制还标应当注意以下几个问题；

（一）、成本控制不以损害企业基本战略的选择和实施为前提，并且有利于提高企业经营管理的效率和效果，在企业战略许可的范围内，引导企业走向成本最低化，甚至成本避免。在既定的企业战略模式下，利用成本与质量、价格、销量等因素之间的联动关系，通过成本控制来满足质量、价格、扩大市场份额等对成本的需要，以实现企业利润最大化。

（二）、在有限资源的条件下，通过成本控制提高资源的利用效率，通过成本控制降低资源的消耗，不仅降低了成本，还可以利用有限的经济资源生产出更多的产品、创造出更多的价值，达到增产节支的目标。另外，改变资源的用途，用有限的资源生产价格更高的产品也是一种现实的选择。

（三）、一般而言，降低成本以两种方式实现：一是在既定的经济规模、技术条件、质量标准条件下，通过降低消耗、提高劳动生产率、合理的组织生产等措施；二是改变成本发生的基础条件。即改变企业生产要素的配置，提高技术装备水平，利用新技术，新材料、新工艺，改进产品结构等措施。

（四）、成本控制区别于成本降低。成本控制以完成预定成本限额为目标，是指降低成本支出绝对额，是绝对成本控制；而成本降低以最小化为目标，持续降低单位成本，与收入有数量配比原本则，是成本的相对节约，是相对成本控制，二者有相互促进和推动作用。

总之，进行有效的成本控制是获取企业成本竞争优势的战略战术之一，在全面预算管理的提纲絷领下，无论是采购环节、营销环节，还是管理环节，都要将绝对成本控制和相对成本控制相结合；现代企业成本控制不仅仅控制成本费用项目，更要关注成本责任。

参考文献：【1】《中级财务管理》 财政部会计资格评价中心

          【2】《财务成本管理》 中国注册会计师协会

          【3】《有效成本与管理》 张学民

          【4】《全面预算管理》    李明

          【5】《现代企业成本控制实务》高立法 曹云虎 殷子谦